机电商品税则分布归类指引(二)

上海海关易归类2018-05-26 20:15:08

《进出口税则》中的84、85两个章节构成了十六类的机电商品(但不包括广义机电商品中所包含的交通工具、仪器仪表)。根据《协调制度公约》及我国的《进出口税则》有关的列目安排,其中84章所包含的商品以非电器的机械设备为主;85章所包含的商品以电气设备为主。


一、主要归类原则

机电商品的归类通常遵循下列原则来确定税号:

(一)单一功能、用途的机电设备

此类商品通常其功能或其所适用的行业在84或85章某个税目中列名,根据归类总规则一,应按其列名归入相应的税目。

归类依据:归类总规则一,“类、章及分章的标题,仅为查找方便而设;具有法律效力的归类,应按品目条文和有关类注或章注确定,如品目、类注或章注无其他规定,则按以下规则确定”。

例如:垃圾焚烧炉(图一),使用天然气作为燃料,用于焚烧生活或工业垃圾,其功能在税目84.19项下列名,根据归类总规则一,应归入税目84.19项下。


二)多功能机器和组合机器

如果一台机器具有多个税目列名的功能,或有多部机器组合在一起构成的机器,除了税目另有规定的以外(比如多功能的加工中心机床(图二),不论功能是钻、铣还是磨、折弯,均归入税目84.57项下),按主要功能归类。



归类依据:十六类类注三,“由两部及两部以上机器装配在一起形成的组合式机器,或具有两种及两种以上互补或交替功能的机器,除条文另有规定的以外,应按具有主要功能的机器归类”。

例如:塑杯酸奶灌装机(图三),由多个部件组合在一起,先模塑成型酸奶杯子,然后在杯内灌装酸奶,具有两个税目(84.22和84.77)列名的具有互补的功能,灌装是其主要功能,根据归类总规则一(十六类类注三),应归入税目84.22项下。

如果无法确定主要功能的,则根据归类总规则三(三),从后归入《进出口税则》排在最后的一个税目。

例如:双波浪带滚带机(图四),作为一台多功能机器,用于对铜制品进行焊接、切削、起皱成型等多种加工,且无法判定何为主要功能,根据归类总规则三(三),应从后按电气焊接设备归入税目85.15项下。



(三)既有功能列名、又有用途列名的机器

归类依据:84章章注二,“除第十六类注释三及本章注释九另有规定以外,如果某种机器或器具既符合品目84.01至84.24中一个或几个品目的规定,或符合品目84.86的规定,又符合品目84.25至84.80中一个或几个品目的规定,则应酌情归入品目84.01至84.24中的相应品目或品目84.86,而不归入品目84.25至84.80中的有关品目”。

例如:饲料干燥机(图五),利用加热干燥动物饲料,用于畜牧行业,其功能在税目84.19项下列名,其所用行业在税目84.36列名,根据归类总规则一(84章章注二),应归入税目84.19项下。


需明确的是,由于85章的税目设置并不存在按行业(用途)区分的方法,故该条款不适用于85章。


(四)多用途机器

归类依据:84章章注七,“具有一种以上用途的机器在归类时,其主要用途可作为唯一的用途对待。除本章注释二、第十六类注释三另有规定的以外,凡任何品目都未列明其主要用途的机器,以及没有哪一种用途是主要用途的机器,均应归入品目84.79”。

例如:能加工多种材质的3D打印机(图六),使用熔融沉积成型法,能加工塑料、金属、蜡、玻璃等多种材料,且无法判断哪种用途为主要用途,根据归类总规则一(84章章注七),应归入税目84.79项下。


需明确的是,上述章注条文将所规范商品范围限定在单一功能多种用途的情况,如能同时加工钢铁和木材的钻床,同时上述条款也不适用于85章。


(五)功能机组

归类依据:十六类类注四,“由不同独立部件(不论是否分开或由管道、传动装置、电缆或其他装置连接)组成的机器(包括机组),如果组合后明显具有一种第八十四章或第八十五章某个品目所列功能,则全部机器应按其功能归入有关品目”。

例如:一台电气焊接设备(图七),通常由焊头或焊钳组成,还配有变压器、发电机或整流器,用以供电,属于用电缆连接起来的多个独立的部件,应归入税目85.15项下。


(六)不完整品和拆散件

任何机器都有可能以不完整品或是拆散件的形式申报进出口,此类商品应按归类总规则二(一)确定税号,如不满足归类总规则二(一)的规定,则应视为零件分别归类。

归类依据:归类总规则二(一),“品目所列货品,应视为包括该项货品的不完整品或未制成品,只要在报验时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征;还应视为包括该项货品的完整品或制成品(或按本款规则可作为完整品或制成品归类的货品)在报验时的未组装件或拆散件”。

例如:手机拆散件(图八),所有部件均齐备,未组装,根据归类总规则二(一),应归入税目85.17项下。



(七)零件

十六类所列机器的零件,应按十六类类注二、总注释二及84章总注释三、85章总注释二的规定进行归类。

归类依据:十六类类注二,“除本类注释一、第八十四章注释一及第八十五章注释一另有规定的以外,机器零件(不属于品目84.84、85.44、85.45、85.46或85.47所列物品的零件)应按下列规定归类”:

1. 凡在第八十四章、第八十五章的品目(品目84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、84.87、85.03、85.22、85.29、85.38及85.48除外)列名的货品,均应归入该两章的相应品目;

2. 专用于或主要用于某一种机器或同一品目的多种机器(包括品目84.79或85.43的机器)的其他零件,应与该种机器一并归类,或酌情归入品目84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、85.03、85.22、85.29或85.38。但能同时主要用于品目85.17和85.25至85.28所列机器的零件,应归入品目85.17;

3. 所有其他零件应酌情归入品目84.09、84.31、84.48、84.66、84.73、85.03、85.22、85.29或85.38,如不能归入上述品目,则应归入品目84.87或85.48。

根据上述条文规定,机电商品零件归类流程图见下图(图九):



例如:轴承作为广泛应用于各类机电设备的零件,虽然行业上只是分为滚动轴承和滑动轴承两类,但按照十六类类注二关于零件的归类原则,以下六种轴承分属不同的税目。

1.陶瓷制、机床用滑动轴承,归入6909.1;

归类思路和方法:该商品为一个陶瓷材质的滑动轴承,属于84章项下机床的专用零件。根据84章章注一第二款的条文:“一、本章不包括:……(二)陶瓷材料制的机器或器具(例如,泵)及供任何材料制的机器或器具用的陶瓷零件(第六十九章)”,原本属于84章项下的机器、器具和零件只要其材质为陶瓷,就只能归入69章项下而不再讨论其功能、用途和使用。

2.钢铁制、汽车用滚动轴承(图十),归入84.82;

归类思路和方法:该商品为一个钢合金材质滚动轴承,同时也是个汽车零件,看似可以归入84章也可以考虑87章。根据十七类类注二第五款的条文:“二、本类所称“零件”及“零件、附件”,不适用于下列货品,不论其是否确定为供本类货品使用:……(五)……品目84.81或84.82的物品及……”,即使该商品是一个汽配零件,只要它属于税目84.82项下的商品,就无需考虑其汽配零件特性,归入税目84.82项下。


3.钢铁制、汽车传动轴用滑动轴承,归入87.08;

归类思路和方法:十七类类注二第五款的条文的结尾还有一小段文字在上一节中有意被暂时隐藏了:“(五)……及品目84.83的物品(这些物品是构成发动机或其他动力装置所必需的)”,括号中的文字说明并非所有满足税目84.83描述的汽配都被排除在税目87.08以外,只有汽车发动机或其他动力装置用的84.83的物品(包括滑动轴承)才被排除,所以该商品应按汽车零件归类。

4.钢铁制、汽车发动机用滑动轴承,归入8483.3000;

归类思路和方法:该商品的归类应该与十七类类注二第五款的条文息息相关,因为用于汽油发动机,符合十七类类注二第五款中排他条款的描述,应按滑动轴承归入税号8483.3000。

5.硫化橡胶制、马达用滑动轴承,归入4016.99;

归类思路和方法:该商品为一个硫化橡胶制的滑动轴承,属于85章项下马达的专用零件,根据十六类类注一第一款的条文:“一、本类不包括:(一)……;除硬质橡胶以外的硫化橡胶制的机器、机械器具、电气器具或其他专门技术用途的物品(品目40.16);”,原本属于十六类项下的机器、器具和物品,只要其材质为硫化橡胶(硬质橡胶除外),就只能归入税目40.16项下而不再讨论其功能、用途和使用。

6.碳石墨制、车床用滑动轴承(图十一),归入6815.1000。

归类思路和方法:该商品为碳石墨制的滑动轴承,属于84章项下机床的专用零件,根据84章章注一第一款的条文:“一、本章不包括:(一)第六十八章的石磨、石碾及其他物品”,非电气用途的碳石墨制品也包括其中,则原本属于84章项下的物品,只要其材质为碳石墨,就只能归入68章项下而不再讨论其功能、用途和使用。



(八)同一税目项下不同子目的商品

虽然归入同一税目项下的商品通常统属于一个大类,但细分之下仍有不少细节上的差别,其归类应按归类总规则六确定税号。

归类依据:归类总规则六,“货品在某一品目项下各子目的法定归类,应按子目条文或有关的子目注释以及以上各条规则(在必要的地方稍加修改后)来确定,但子目的比较只能在同一数级上进行。除条文另有规定的以外,有关的类注、章注也适用于本规则”。

例如:有线路由器和无线路由器(图十二),均为通讯设备,起到路由转换的功能,同属于税目85.17项下。


根据归类总规则六,首先需要引用稍加修改的归类总规则一来确定子目(列名),其次在比较子目时需在同一数级进行区分。

虽然子目8517.6236列名“路由器”,但其上级子目8517.623为:“其他有线数字通信设备”,无线路由器作为无线数字通信设备,不应归入子目8517.623项下,更不能归入税号8517.6236,而应归入与子目8517.623同级的子目8517.629项下(图十三)。


因此,有线路由器和无线路由器虽然原理相同、结构类似,但根据归类总规则六,其所归入税号不同。其中:

有线路由器,属于有线数字通信设备,根据归类总规则一及六,应归入税号8517.6236;

无线路由器,属于无线数字通信设备,根据归类总规则一及六,应归入税号8517.6299。